Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Итоги

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Учетная политика для целей налогообложения (фрагмент). Раздельный учет по НДС

Когда понадобится: для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности.

Заполненный образец

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма “Мастер”»

Учетная политика для целей налогообложения

ООО «Производственная фирма “Мастер”» на 2016 год

4. Раздельный учет по НДС

Для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС;
  • операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются объектом обложения НДС) в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ.

В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов;
  • операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения

4.1.2. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

4.1.2. К счету 19 открываются субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению»;
  • «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

4.1.3. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 19.

4.1.4. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и учтенным на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, облагаемая НДС», отражаются на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

4.1.5. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

4.1.6. По итогам квартала входные суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к распределению», распределяются следующим образом:

4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле:

При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС.

Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:

4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на эти счета пропорционально доле стоимости списанных материалов в общей стоимости материалов, учтенных в квартале. При этом общая стоимость материалов, учтенных в квартале, определяется по формуле:

4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает себестоимость продаж.

4.1.9. Для аналитического учета сумм входного НДС, относящегося как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения, используется аналитический регистр (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике). Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета.

4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, все суммы входного НДС распределяются между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, производится в аналитическом регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике).

4.2. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) процентов, и операций,
облагаемых НДС по ставке 0 процентов

4.2.1. Сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 4.1.6.1 настоящей учетной политики, списывается с кредита счета 19 субсчет «НДС к распределению»:

  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам:

Раздельный учет НДС: полное руководство с примерами

Рекомендуем утвердить в учетной политике

  • учет доходов, не подлежащих налогообложению НДС, вести в программе (наименование) с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка» (для 1С8: справочники «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС») и 91.01 «Прочие доходы»;
  • вести раздельный учёт входящего НДС на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» с использованием средств программы (наименование).

1.2. В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, все суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ (п.4 ст.170 НК РФ).

Включать в расчёт расходы, признанные для целей составления отчёта о финансовых результатах.

Читайте также:  НДС по неподтвержденному экспорту

Значение «совокупные расходы» законодательством не урегулировано, следовательно, подлежит утверждению учётной политикой. Рекомендация определять указанные расходы на основании данных бухгалтерского учета дана в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771.

Расходы, относящиеся как облагаемым, так и к необлагаемым операциям, распределять пропорционально (выбрать: расходам или доходам).

Вопрос участия косвенных расходов в расчёте по «правилу 5%» в настоящее время является спорным. По мнению налоговиков, долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, распределяя относящиеся к обоим видам операций расходы методом, закрепленным в учетной политике (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@), письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475). В пользу налогоплательщика есть Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, признавшее правомерным утверждение в учетной политике расчет «правила 5%» только по прямым расходам.

1.3. При приобретении основных средств или нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых, так необлагаемых НДС операций, учёт входящего НДС вести в общем порядке.

ИЛИ

По используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых НДС операциям основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ).

Рекомендуем для налогоплательщиков, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.285 НК РФ.

1.4. Для крупных организаций, ведение учёта в которых формализовано, рекомендуем в учётной политике или приложении к ней составить и регулярно пересматривать перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, «приносящих НДС» и понесённых при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций.

Таблица 1. Примерный перечень необлагаемых НДС операций

Вид операций

1

2

3

Продажа долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг

Продажа лома и отходов черных и цветных металлов

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (**)

Для расчетов принимается сумма расхода,

Дт 91.02 Кт 10, 41, и пр.

Получение процентов по займам выданным (*)

Продажа квартир

По обычным видам деятельности

Переуступка прав требования по займам в денежной форме и процентов по ним

Продажи, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

По обычным видам деятельности

(**) в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Не принимаются в расчеты по распределению НДС операции, доходы от которых не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-07-11/64):

  • доходы, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций (в т.ч. дивиденды);
  • доходы в виде процентов по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах;
  • дисконты по векселям.

Расходы, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), учитываются (выбрать при подписании учетной политики в соответствии с видом деятельности):

  • для предприятий, осуществляющих производственную деятельность – в составе общехозяйственных расходов (сч.26.01 «Общехозяйственные расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»);
  • для организаций, осуществляющих только торговые операции – в составе расходов на продажу (сч.44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).

Если часть необлагаемых НДС операций относится к производственной деятельности (например, продажа металлолома), то рекомендуем добавить также общепроизводственные расходы (сч.25) или отдельные расходы по счёту 20 «Основное производств» (например, аренда производственных помещений).

Другой вариант группировки расходов, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям – утверждение списка подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (например, Таблица 2).

Таблица 2. Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций

Наименование
Бухгалтерия

Юридический отдел

Прочие в соответствии с организационной структурой

Расчет доли расходов по необлагаемым НДС операциям

Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления:

Числитель: Сумма расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (п.4 ст.170 НК РФ, «приобретение», т.е. стоимость реализуемых товаров, введено Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ), определенных по необлагаемым операциям (примерный перечень – Таблица 1, см. также примечание ниже);

Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже).

Налоговики долгое время оспаривали право применения «правила 5%» для расходов по деятельности, переведённой на ЕНВД, поскольку не считали возможным распространить на плательщиков ЕНВД порядок, утверждённый п.4 ст.170 НК РФ для плательщиков НДС (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@, письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г. № А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11).

В результате есть свидетельство изменения позиции налоговых органов (письмо ФНС России от 17.02.2010 № 3-1-11/117@): «Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Если рассчитанная в соответствии с настоящим порядком доля превышает 5%, то необходимо определить сумму предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) НДС, подлежащего учету в составе расходов, товарно-материальных ценностей и (или) в стоимости объектов основных средств (нематериальных активов). Если доля расходов не превышает 5% или единственным доходом по необлагаемым операциям являлись проценты к получению по выданным займам, то рекомендуем рассчитать и оформить бухгалтерской справкой сумму совокупных расходов на оплату труда специалистов, осуществляющих операции, не подлежащие налогообложению, за налоговый период.

Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 2676/12).

Однако Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 содержит утверждение, что к операциям по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (т.е. применение «правила 5%» не позволяет включить в состав вычетов НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, используемых только для осуществления необлагаемых операций).

Расчет пропорции для распределения сумм НДС

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).

Под стоимостью в целях настоящего расчета понимается выручка (доход) от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, п.1 ст.153 НК РФ).

Обращаем внимание на введённый с 01.01.2015 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ введены некоторые особенности определения расчёта пропорции, из которых наиболее существенным, по мнению автора, является пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ:

  • при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
  • учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Результатом расчета пропорции является выраженная в процентах доля НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав:

Числитель: выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) (Таблица 1), далее – «Выручка необлагаемая».

Знаменатель: Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).

Формулы:

а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100%

б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а).

Расчет суммы НДС, включаемой в состав расходов

Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), на долю НДС (пп.а) п.3настоящего порядка) и включается в состав расходов проводками:

для производственных предприятий:

Дт 26.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;

для предприятий торговли:

Дт 44.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Расчет суммы НДС, включаемой в стоимость ТМЦ

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение:

суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), *

* на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка.

Сумма НДС включается в состав материалов проводками:

Дт 10 Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Расчет суммы НДС, включаемой в состав объектов ОС и НМА

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками:

Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.

Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» Кт 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.

Книга покупок и декларация

Порядок расчета пропорции изложен в разделе 3.

Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, отражается в графе 4 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Проверка

Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям

Вид расходов по операциям – объектам НДС (вкл. необлагаемые)

По данным регистров бухгалтерского учёта, руб.

Сумма косвенных расходов пропорционально прямым

Доля для целей п.4 ст.170 НК РФ, %,

1

2

3

4

5

6

7

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч.

Раздельный учет НДС: методика, организация ведения, учетная политика

Проанализировав особенности распределения НДС при разных вариантах организации раздельного учета, компания должна сформировать свою методику и закрепить ее в учетной политике. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, т.е. без чрезмерных сложностей и затрат. Рассмотрим варианты организации раздельного учета.

Компании, осуществляющие как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, обязаны вести раздельный учет таких операций, а также раздельный учет сумм НДС. При этом налоговое законодательство не устанавливает такого вида правонарушения, как отсутствие раздельного учета входного НДС, хотя предусматривает последствия неприменения данной нормы: сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету и не включается в расходы по налогу на прибыль.
Кроме того, имеется вероятность, что в ходе налоговой проверки отсутствие раздельного учета может быть расценено как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что влечет за собой ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ. Так, если нарушения имели место только в одном налоговом периоде, сумма штрафных санкций составит 10 000 руб., в двух и более – 30 000 руб. Если при этом была занижена налоговая база, то сумма расходов возрастет до 20% суммы неуплаченного налога, но не менее чем до 40 000 руб.
Существует лишь одно исключение из общего правила – компания имеет право не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Поскольку в Налоговом кодексе РФ не раскрыто значение термина “производство”, существовало мнение, что организации, осуществляющие не производственную, а торговую деятельность, применять вышеуказанное положение не вправе (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).
С 1 октября 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом N 245-ФЗ, о том, что “правило пяти процентов” применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).
Кроме того, при расчете суммы НДС, которую налогоплательщик может включить в стоимость основных средств и нематериальных активов, во внимание принимается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал. Однако если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то у такой организации окончание отчетного периода по налогу на прибыль не всегда совпадает с окончанием налогового периода по НДС. Ранее это влекло корректировку базы по налогу на прибыль, так как при формировании первоначальной стоимости было не ясно, в какой пропорции относить сумму НДС в стоимость приобретенного основного средства и нематериального актива.
С 1 октября 2011 г. в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию в первом и втором месяцах квартала, пропорцию можно определять исходя из данных о выручке за соответствующий месяц.
Положениями гл. 21 НК РФ не установлены правила определения показателя “доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, по отношению к общей величине совокупных расходов на производство”, поэтому соответствующий порядок (алгоритм расчета) следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Отсутствие в учетной политике описания алгоритма расчета не может свидетельствовать о том, что этот расчет практически не осуществляется в компании либо формируется не верно, но повышает риск возникновения споров с налоговыми органами.
Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС ВСО от 20.01.2011 по делу N А58-2951/10, УО от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2). Позиция судов такова: поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике, налогоплательщик вправе подтвердить фактическое ведение раздельного учета любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов.
Важным вопросом при определении пропорции является включение в расчет выручки с учетом или без НДС. Контролирующие органы считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 18.08.2009 N 03-07-11/208), так как обратный порядок приведет к тому, что доля принимаемого к вычету “входного” НДС будет завышена. Несмотря на то, что в п. 4 ст. 170 НК РФ нет прямого указания на то, включается ли НДС в стоимость отгруженных товаров или нет, налогоплательщику целесообразно формировать значения из упомянутой пропорции без учета НДС для снижения налоговых рисков.
На практике вести раздельный учет “входного” НДС можно открыв дополнительные субсчета, например:
– 90-1-1 “Выручка, облагаемая НДС”;
– 90-1-2 “Выручка, не облагаемая НДС”;
– 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”;
– 19-1-2 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, не облагаемой НДС”;
– 19-1-3 “НДС, по приобретенным ОС к распределению”.
Наиболее удобный способ ведения раздельного учета – это распределение сумм “входного” НДС в момент приобретения товаров (работ, услуг). Сумма НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг), определяется в конце налогового периода (квартала) исходя из отношения суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Полученный результат умножается на сумму распределяемого НДС. Полученное значение “входного” НДС включается в стоимость конкретного объекта (ОС, НМА, материалов, работ и услуг сторонних организаций). Если стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, уже учтена в составе расходов, НДС также относится на увеличение расходов организации. Оставшаяся часть “входного” НДС принимается к вычету в установленном порядке.
Данный способ применим, например, в лизинговых компаниях, но является не простым к использованию в организациях торговли, поскольку товары, приобретенные в одном налоговом периоде, могут быть реализованы в последующих периодах как в деятельности, облагаемой НДС (оптовая торговля), так и в деятельности, по которой организации не признаются налогоплательщиками в связи с применением специального режима ЕНВД (розничная торговля, например). Может сложиться иная ситуация, когда приобретенный товар реализован в месяце приобретения, его стоимость списана, а “входной” НДС будет ждать распределения до конца налогового периода, тогда часть налога, которая должна включаться в стоимость проданных товаров, останется не учтена.
Рассмотрим возможные варианты организации раздельного учета НДС на примерах.
Вариант 1. Распределение сумм “входного” НДС ведется по окончании налогового периода (пример 1).

Пример 1. Организация оказывает услуги по финансовой аренде (лизингу). За I квартал выручка компании от оказания услуг лизинга составила 118 000 тыс. руб., доход в виде процентов, полученных по договорам займа, – 4500 тыс. руб., доход от реализации жилого помещения – 5670 тыс. руб., стоимость приобретения объектов доходных вложений, введенных в эксплуатацию в I квартале 2011 г., – 14 160 тыс. руб. (в том числе НДС – 2160 тыс. руб.), расходы по аренде и содержанию офисного помещения – 1770 тыс. руб. (в том числе НДС – 270 тыс. руб.), расходы по обслуживанию вычислительной техники – 35,4 тыс. руб. (в том числе НДС – 5,4 тыс. руб.), расходы на приобретение канцелярских товаров – 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС – 3,6 тыс. руб.).
“Входной” НДС по основным средствам, приобретаемым для сдачи в лизинг, отражается на счете 19-1-1, “входной” НДС к распределению по товарам, работам, услугам, приобретаемым как для деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой, отражается на счете 19-3-3.
Сумма НДС по расходам, которые не могут быть однозначно отнесены к деятельности, облагаемой или не облагаемой НДС, составляет 279 тыс. руб. (270 + 5,4 + 3,6).
Доля выручки, не облагаемой НДС, – 0,0923, или 9,23% [(4500 + 5670) : (4500 + 5670 + 100 000)].
Налог на добавленную стоимость, не принимаемый к вычету, – 25,75 тыс. руб. [(270 + 5,4 + 3,6) x 9,23%].
Последовательность бухгалтерских записей за I квартал:
Д-т сч. 62-1 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
К-т сч. 90-1 “Прочие доходы”
118 000 тыс. руб.
отражена выручка от оказания услуг финансовой аренды (лизинга);
Д-т сч. 90-3 “Налог на добавленную стоимость”
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
18 000 тыс. руб. начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”
4500 тыс. руб.
отражен доход в виде процентов, полученных по договорам займа;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”
5670 тыс. руб.
отражен доход от реализации жилого помещения;
Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
12 000 тыс. руб.
приобретены объекты доходных вложений;
Д-т сч. 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
2160 тыс. руб.
отражен НДС по объектам доходных вложений;
Д-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценности”
К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”
12 000 тыс. руб.
объекты доходных вложений введены в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т сч. 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”
2160 тыс. руб.
принят к вычету НДС по объектам доходных вложений;
Д-т сч. 20 “Основное производство”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
1500 тыс. руб.
отражены расходы по аренде и содержанию офисного помещения;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
270 тыс. руб.
отражен НДС по расходам, связанным с арендой и содержанием офисного помещения;
Д-т сч. 20 “Основное производство”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
30 тыс. руб.
отражены расходы по обслуживанию вычислительной техники;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
5,4 тыс. руб.
отражен НДС по расходам, связанным с обслуживанием вычислительной техники;
Д-т сч. 10 “Материалы”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
20 тыс. руб.
отражено поступление канцелярских товаров;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
3,6 тыс. руб.
отражен НДС по канцелярским товарам;
Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”
К-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
25,75 тыс. руб.
списан НДС, не принимаемый к вычету в соответствии с долей выручки, не облагаемой налогом на добавленную стоимость;
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
253,25 тыс. руб. (279 – 25,75)
принят к вычету НДС по административно-хозяйственным расходам.
В разд. 3 налоговой декларации по НДС следует отразить:
по стр. 010: налоговая база – 100 000 тыс. руб., ставка налога – 18%, сумма налога на добавленную стоимость – 18 000 тыс. руб.;
по стр. 130 – 2413,25 тыс. руб. (2160 + 253,25);
по стр. 230 – 15 586,75 тыс. руб. (18 000 – 2413,25).
В разд. 7 налоговой декларации по НДС следует отразить код 1010292 “Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО”.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС – 4500 тыс. руб.
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, – 11,39 тыс. руб. [4500 : (4500 + 5670) x 25,75 тыс. руб.].
Код 1010298 “Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них”:
– стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС – 5670 тыс. руб.;
– сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, – 14,36 тыс. руб. [5670 : (4500 + 5670) x 25,75 тыс. руб.].

Вариант 2. Распределение сумм “входного” НДС ведется в момент реализации товаров.
Данный метод распределения сумм “входного” НДС наиболее применим в торговле, так как нередко возникают ситуации, когда в момент приобретения товаров, предназначенных для продажи, не ясно, в каком виде деятельности они будут использоваться. В этом случае целесообразно организовать раздельный учет НДС на стадии реализации товара.
Учесть “входной” НДС можно одним из способов:
а) принять весь “входной” НДС к вычету, если организация в большей степени занимается оптовыми продажами;
б) учесть “входной” НДС в стоимости товаров или в составе косвенных расходов, если организация специализируется на рознице;
в) принять к вычету либо учесть “входной” НДС в стоимости товаров в определенной доле (например, рассчитанной по итогам предыдущих налоговых периодов либо с использованием плановых показателей, если таковые данные являются более точными).
В момент реализации товаров в случае “а”, если часть товара используется в деятельности, не подлежащей налогообложению, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в соответствующей доле. В случае “б” НДС принимается к вычету, а в случае “в” – сумма налога корректируется (примеры 2, 3, 4).

Пример 2. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. В связи с преобладанием оптовой торговли в учетной политике компании закреплено следующее: сумма НДС по приобретенным товарам принимается к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда у компании появляется такая возможность. Если же направление реализации товаров (опт или розница) не определено при закупке, то восстановление сумм НДС по таким товарам ведется на стадии реализации товара (табл.).

Раздельный учет НДС: новая методика в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов. С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС.

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

Принимается к вычету;

Учитывается в стоимости;

Для операций по 0%;

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию.

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету, не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости, то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 %, будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС. При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется, то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС.

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету, можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости.

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная, так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС. Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных – по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

– отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодов программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание: первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Пропорциональный метод для раздельного учета НДС

Налогоплательщик, который осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, обязан вести их раздельный учет. «Входной» налог при этом имеет разные источники покрытия, и общую сумму НДС необходимо распределять пропорциональным методом. Разберемся, на чем он основан и с какими трудностями можно столкнуться при его применении.

Кому нужен раздельный учет

В пункте 4 ст. 149 НК РФ, содержащей перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлено важнейшее требование для плательщика НДС, использующего различные виды льгот, — о ведении раздельного учета. Иными словами, при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с упомянутой статьей, налогоплательщик должен вести их раздельный учет.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 25.02.2009 № 03-07-11/45. То есть требование о ведении раздельного учета — одно из обязательных условий применения льготного режима налогообложения. Нет раздельного учета — нет и права на соответствующую льготу. Такую позицию разделяют и арбитражные суды (постановление ФАС Московского округа от 29.12.2005, 23.12.2005 № КА-А40/12863-05).

Раздельный учет необходим и в иных случаях. Он может понадобиться изготовителю товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, использующему право не начислять суммы НДС с полученных авансов под предстоящие поставки (п. 13 ст. 167 НК РФ). Экспортерам, исчисляющим на основании п. 6 ст. 166 НК РФ налог с каждой экспортной операции отдельно, также нужен раздельный учет. Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок, в соответствии с которым определяются суммы «входного» НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по ставке 0%, устанавливается учетной политикой для целей налогообложения. То есть для указанных категорий налогоплательщиков требование вести раздельный учет не закреплено прямо в НК РФ, но косвенно вытекает из его статей.

В пункте 2 ст. 170 НК РФ сказано, что специальный порядок учета НДС касается тех, кто реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) за границей, то есть осуществляет операции, при которых местом реализации признается территория иностранного государства. В качестве примера можно привести строительную фирму, которая помимо возведения объектов в России ведет строительство за рубежом.

В соответствии со ст. 148 НК РФ место выполнения работ, связанных с недвижимостью, определяется в зависимости от ее «прописки». В отношении работ, выполненных в России, строительная организация вправе применить вычет по суммам «входного» НДС. А по операциям, совершенным за границей, эти суммы должны быть учтены в стоимости товаров (работ, услуг), использованных на строительство зарубежного объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Потребность в раздельном учете возникает в ситуациях, когда налогоплательщик помимо облагаемых операций осуществляет и те, которые не признаются в целях НДС реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за небольшим исключением), или совмещает общий налоговый режим и ЕНВД.

Как видим, необходимость вести раздельный учет НДС может возникнуть по разным основаниям в случаях, когда суммы «входного» налога по конкретным видам операций должны учитываться отдельно. Ведь источники покрытия сумм «входного» налога различны. При облагаемых операциях суммы «входного» налога принимаются к вычету по ст. 172 НК РФ, а при проведении операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, — учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Закрепите методику

Выдвигая требование о ведении раздельного учета по НДС, законодатель не включил в главу 21 НК РФ никаких рекомендаций по его организации. Поэтому налогоплательщик может использовать любую самостоятельно разработанную методику. Главное, чтобы она позволяла определить, к каким операциям относятся суммы «входного» налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговики настоятельно требуют закреплять используемый метод ведения раздельного учета в налоговой учетной политике. Иначе правомерность распределения сумм «входного» НДС может быть оспорена инспекторами. В этой ситуации вызовут сомнение и суммы налога, принятые к вычету (см. письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237).

Рекомендуем внести соответствующее положение в учетную политику. Хотя, как показывает судебная практика, есть возможность отстоять в суде налоговые вычеты даже при отсутствии методики раздельного учета в учетной политике. Правда, нужно будет доказать арбитрам, что раздельный учет ведется. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 № Ф09-5940/08-С2 по делу № А47-7598/07. Суд указал, что НК РФ не обязывает налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций непосредственно в учетной политике (бухгалтерской либо налоговой). Фактическое ведение раздельного учета таких операций можно подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета или иных самостоятельно разработанных документов для раздель­ного учета.

Основа методики

За основу методики ведения раздельного учета можно взять закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ принцип распределения сумм «входного» налога налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции. По мнению автора, этот порядок можно использовать в иных случаях, требующих раздельного учета. Тем более что в п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что данный порядок применяют, в частности, те, кто совмещает общим режим налогообложения и ЕНВД.

Экспортеры могут распределять «входной» НДС на основании алгоритма п. 4 ст. 170 НК РФ, закрепив его в учетной политике (постановления ФАС Северо­Западного округа от 27.03.2006 № А42-2392/2005, Восточно­-Сибирского округа от 07.08.2006 № А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 по делу № А19-14994/05-40). Можно использовать иную методику: хотя экспортеры и не платят НДС с экспорта, они осуществляют облагаемые НДС операции, применяя разные ставки — 0, 10 и 18%, и могут не руководствоваться п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-04-08/48).

Напомним, что согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения опе­рации:

— учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым в операциях, не облагаемых НДС;

— принимают к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым в операциях, облагаемых НДС;

— принимают к вычету либо учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном налоговой учетной политикой.

То есть принцип распределения сумм «входного» налога, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ, состоит в следующем.

Сначала необходимо решить, как будут использованы все имеющиеся ресурсы (товары, работы, услуги, имущественные права), распределив их на три группы.

В первую группу включаются товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в облагаемых НДС операциях. По этой группе суммы «входного» налога принимаются к вычету на основании ст. 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с указанными статьями право на вычет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;

— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

— имеются счетфактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

По общему правилу вычет применяется «по отгрузке» — независимо от того, есть ли у налогоплательщика задолженность перед поставщиком (особенности раздельного учета НДС с предоплаты в данной статье не рассматриваются).

Вторую группу составляют товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в не облагаемых НДС операциях. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается в их стоимости исходя из п. 2 ст. 170 НК РФ.

К третьей группе относятся товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах операций. Определить, какая часть названных ресурсов использована в облагаемых или необлагаемых операциях, нельзя. Поэтому распределять НДС надо пропорциональным методом (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пропорция составляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам средства, полученные из бюджета в качестве компенсаций, при расчете пропорции не учитываются (см. письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-11/145).

При расчете учитываются все операции по реализации — и на внутреннем, и на внешнем рынке. На это указал ВАС РФ в Определении от 30.06.2008 по делу № А42-5290/07.

Кроме того, согласно письму Минфина России от 10.03.2005 № 03-06-01-04/133 в расчет включается и стоимость реализованных объектов основных средств, ценных бумаг и прочих активов.

Рассчитывать пропорцию нужно за квартал. На это указано в письме ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@ «О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС». Такие же рекомендации дает Минфин России в письме от 26.06.2008 № 03-07-11/237.

Раздельный учет можно не вести, если затраты на операции, освобожденные от НДС, в общем объеме затрат меньше 5% (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Тогда общая сумма «входного» НДС принимается к вычету на основании ст. 172 Налогового кодекса РФ. Из буквального прочтения ст. 170 НК РФ следует, что правило о 5% могут применять только налогоплательщики, занятые производством. Тем не менее Минфин России не возражает, чтобы данную норму использовали те, кто занят торговой деятельностью (см. письмо от 29.01.2008 № 03-07-11/37).

Из пункта 4 ст. 170 НК РФ не ясно, нужно ли при расчете пропорции учитывать суммы НДС по облагаемым операциям. Контролирующие органы считают, что нет, иначе нарушится сопоставимость показателей (см. письма Минфина России от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75, от 29.10.2004 № 03-04-11/185, УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 № 24-11/58375). Поскольку требование исключать НДС прямо не вытекает из НК РФ, многие налогоплательщики предусматривают в учетной политике, что пропорция определяется с НДС. Это дает возможность принять к вычету большие суммы «входного» налога. До ноября 2008 г. судебная практика по этому вопросу складывалась противоречиво. Затем Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.11.2008 № 7185/08 пришел к выводу, что при определении пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо применять сопоставимые показатели, то есть суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Компания выпускает два вида продукции — облагаемую и не облагаемую НДС. В II квартале 2009 г. приобретено сырье для производства продукции:

1) не облагаемой НДС — на сумму 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.);

2) облагаемой НДС — на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.);

3) облагаемой и не облагаемой НДС — на сумму 23 600 руб. (включая НДС 3600 руб.).

Стоимость продукции, отгруженной покупателям в II квартале 2009 г.:

1) не облагаемой НДС — 230 000 руб.;

2) облагаемой НДС — 637 200 руб. (включая НДС 97 200 руб.).

Общая стоимость продукции (без НДС), отгруженной за II квартал 2009 г., — 770 000 руб. [230 000 руб. + (637 200 руб. – – 97 200 руб.)].

Процентное соотношение в общем объеме реализации:

1) по необлагаемой НДС продукции — 29,87% (230 000 руб. : 770 000 руб. х 100%);

2) по продукции, облагаемой НДС, — 70,13% (540 000 руб. : 770 000 руб. х 100%).

Налог на добавленную стоимость по сырью, использованному для производства обоих видов продукции, бухгалтер распределил таким образом:

1) по не облагаемой НДС продукции — 1075,32 руб. (3600 руб. х 29,87%);

2) по продукции, облагаемой НДС, — 2524,68 руб. (3600 руб. х 70,13%).

Общая стоимость сырья, израсходованного на производство всей продукции, равна 140075,32 руб. (50 000 руб. + 9000 руб. + 60 000 руб. + 20 000 руб. + 1075,32 руб.).

Общая сумма НДС, предъявленного к вычету, — 13324,68 руб. (10 800 руб. + 2524,68 руб.).

Согласно учетной политике организации раздельный учет «входного» НДС ведется на основании п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ с использованием следующих счетов:

Счет 10 субсчет 11 «Сырье для производства облагаемой НДС продукции»;

Счет 10 субсчет 12 «Сырье для производства не облагаемой НДС продукции»;

Счет 10 субсчет 13 «Сырье, используемое при производстве обоих видов продукции»;

Счет 19 субсчет 31 «НДС по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве облагаемой продукции»;

Счет 19 субсчет 32 «НДС по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве необлагаемой продукции»;

Счет 19 субсчет 33 «НДС по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве обоих видов продукции».

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 1011 Кредит 60
— 60 000 руб. — принято к учету сырье для производства облагаемой продукции;

Дебет 1931 Кредит 60
— 10 800 руб. — учтен НДС по сырью для производства облагаемой продукции;

Дебет 68 Кредит 1931
— 10 800 руб. — принят к вычету НДС по сырью для производства облагаемой продукции;

Дебет 1012 Кредит 60
— 50 000 руб. — принято к учету сырье для производства не облагаемой НДС продукции;

Дебет 1932 Кредит 60
— 9000 руб. — учтен НДС по сырью для про­изводства не облагаемой НДС про­дукции;

Дебет1012 Кредит 1932
— 9000 руб. — НДС по сырью для производства не облагаемой НДС продукции, учтен в фактической себестоимости сырья;

Дебет1013 Кредит 60
— 20 000 руб. — принято к учету сырье, используемое для производства обоих видов продукции;

Дебет 1933 Кредит 60
— 3600 руб. — учтен НДС по сырью, используемому для производства обоих видов продукции;

Дебет1013 Кредит 1933
— 1075,32 руб. — часть НДС по сырью, используемому в производстве обоих видов продукции, учтена в фактической себестоимости сырья;

Дебет68 Кредит 1933

— 2524,68 руб. — принята к вычету часть НДС по ресурсам, используемым в производстве обоих видов продукции.

Читайте также:  Как учесть входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
Ссылка на основную публикацию