Ндс при оказании медицинских услуг

Ндс при оказании медицинских услуг

Большинство медицинских услуг НДС не облагаются.

Медицинские услуги, которые не облагаются НДС, перечислены в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это:

1) услуги, которые оказываются в рамках обязательного медицинского страхования;

2) прием донорской крови по договору со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниками;

3) услуги скорой медицинской помощи;

4) услуги беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

5) услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

6) услуги патологоанатомические;

7) ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, которые финансируются из бюджета;

8) услуги, которые перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132 “Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость” (с изм. от 16.09.2002 г.).

В указанный Перечень вошли санитарное просвещение, а также диагностика, профилактика и лечение, если их оказывают:

1) амбулаторно в поликлиниках или же во время доврачебной медицинской помощи, включая медицинскую экспертизу;

2) в стационаре (в том числе и медицинская экспертиза);

3) в дневных стационарах службами врачей общей (семейной) практики (включая медицинскую экспертизу).

Если медицинские организации полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, то не облагается НДС согласно подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация продуктов питания, произведенных столовыми медицинских организаций и реализуемых в этих медицинских организациях.

Частной клинике, не получающей финансирования из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования, придется также уплатить НДС с операций по обеспечению своих пациентов питанием.

Не облагаются НДС услуги аптек по изготовлению лекарств, очковой оптики (кроме солнцезащитной); ремонту леготируемой очковой оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий; оказанию протезно-ортопедической помощи. Методическими рекомендациями по применению гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ предусмотрено дополнительное условие для применения льготы по изготовлению лекарств: лекарства должны изготавливаться по договорам с юридическими лицами (например, с больницами) и из сырья заказчика.

Аптеки обязаны начислять и уплачивать НДС с операций по изготовлению лекарств во всех случаях, кроме изготовления лекарств из сырья заказчика по договору с юридическим лицом.

Согласно подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных в России, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Начислять НДС будет и санаторно-курортное учреждение, если его услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности.

По косметическим услугам освобождение, которое предусмотрено подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не действует.

Не все виды деятельности медицинских организаций освобождены от уплаты НДС – по ним организации могут принять к зачету “входной” НДС.

Уплачивают НДС организации и частнопрактикующие врачи, которые оказывают ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, если их деятельность не финансируется из бюджета.

Пунктом 4 ст. 149 НК РФ определено, что если медицинская организация осуществляет облагаемую НДС и не облагаемую этим налогом деятельность, то она обязана вести раздельный учет.

Если доля расходов на услуги, с которых НДС не уплачивается, не больше 5% от всех расходов организации по НДС за налоговый период, то медицинская организация вправе не вести раздельного учета по НДС и принимать весь НДС к вычету.

Из положения п. 1 ст. 153 НК РФ следует, что необходимо вести раздельный учет по операциям, которые облагаются разными ставками НДС. Иначе организация не сможет на сумму такого налога уменьшить доход по налогу на прибыль, ссылаясь на п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сумму “входного” НДС нужно будет либо включить в стоимость товаров и услуг, либо принять к вычету. Это зависит от того, к каким товарам относится налог. Если он приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае “входной” НДС нужно включить в их стоимость. Если же наоборот – то “входной” НДС можно принять к вычету.

Если товары и услуги используются как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, то “входной” НДС нужно делить между этими видами деятельности, используя удельный вес от оказания облагаемых НДС услуг к общему доходу и удельный вес от оказания не облагаемых НДС услуг опять-таки к общему доходу.

Формирование стоимости и финансового результата от реализации медицинских услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, осуществляется на соответствующих субсчетах на счетах: 90 “Продажи”, 20 “Основное производство”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Коммерческая медицинская частная клиника имеет все необходимые лицензии на оказание платных услуг населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи. Финансирования из бюджета или из Фонда обязательного медицинского страхования ЗАО “Панацея” не получает. Операции освобождены от НДС.

Питание в столовой больных и персонала, услуги отделения косметологии будут облагаться НДС.

Доходы от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС, – 1800000 руб., от оказания услуг общественного питания – 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.) и от оказания косметических услуг – 826000 руб. (в том числе НДС – 126000 руб.).

Услуги оплачены одновременно с их оказанием.

В течение июня 2004 г. были приобретены материалы:

1) для оказания медицинских и косметических услуг (медикаменты, перевязочные материалы и т.д.) – 330000 руб. (в том числе НДС 10% – 30000 руб.);

2) специализированные косметические средства на сумму 236000 руб. (в том числе НДС – 36000 руб.);

3) медикаменты, применяемые только в деятельности, не облагаемой НДС, на сумму 220000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 20000 руб.);

4) продукты питания на общую сумму 250000 руб. (в том числе НДС по ставкам 10 и 18% – 28000 руб.) (материалы и продукты были полностью использованы в течение месяца, при этом на оказание косметических услуг израсходовано 30% приобретенных материалов).

Остальные расходы медицинской организации были следующими:

1) заработная плата с прочими обязательными отчислениями медицинского персонала, занятого в оказании услуг, не облагаемых НДС, – 480000 руб.;

2) заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании косметических услуг, с ЕСН – 250000 руб.;

3) заработная плата сотрудников столовой с ЕСН и прочими обязательными отчислениями составила – 150000 руб.;

4) управленческие расходы клиники составили 500000 руб. (в соответствии с учетной политикой данные расходы распределяются пропорционально суммам выручки от каждого из видов деятельности).

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания различных услуг”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

300000 руб. – оприходованы медикаменты и материалы для использования при оказании различных видов услуг;

Дебет 19 субсчет “НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

30000 руб. – отражен НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг;

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

220000 руб. – оприходованы медикаменты, которые будут использованы при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС;

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания косметических услуг”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

200000 руб. – оприходованы косметические средства, которые будут использованы при оказании косметических услуг;

Дебет 19 субсчет “НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

36000 руб. – отражен НДС по косметическим средствам;

Дебет 10 субсчет “Продукты питания”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

222000 руб. (250000 – 28000) – оприходованы продукты питания;

Дебет 19 субсчет “НДС по продуктам питания”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

28000 руб. – отражен НДС по продуктам питания;

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, Кредит 51 “Расчетные счета”

1036000 руб.(330000 + 220000 + 236000 + 250000) – оплачены материалы, медикаменты, косметические средства и продукты питания;

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания косметических услуг”, Кредит 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания различных услуг”

90000 руб. (300000 руб. х 30%) – отражена стоимость материалов, которые будут использованы при оказании косметических услуг;

Дебет 19 субсчет “НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг”, Кредит 19 субсчет “НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг”

9000 руб. – отражен НДС по материалам, которые будут использованы при оказании косметических услуг;

Дебет 20 субсчет “Оказание косметических услуг”, Кредит 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания косметических услуг”

290000 руб. (200000 + 90000) – списаны материалы, использованные при оказании косметических услуг;

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания различных услуг”

210000 руб. (300000 – 90000) – отражена стоимость материалов, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС;

Дебет 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 19 субсчет “НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг”

21000 руб. (30000 – 9000) – отражен НДС, приходящийся на медикаменты и материалы, которые будут использованы при оказании не облагаемых НДС услуг;

Дебет 20 субсчет “Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 10 субсчет “Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС”

451000 руб. (220000 + 210000 + 21000) – списаны материалы, использованные при оказании не облагаемых НДС медицинских услуг;

Дебет 20 субсчет “Продукция кухни”, Кредит 10 субсчет “Продукты питания”

222000 руб. – списаны продукты питания, использованные при приготовлении блюд в столовой;

Дебет 20 субсчет “Оказание косметических услуг”, Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (69)

250000 руб. – начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании косметических услуг, с обязательными отчислениями;

Дебет 20 субсчет “Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (69)

480000 руб. – начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании не облагаемых НДС медицинских услуг, с обязательными отчислениями;

Дебет 44 субсчет “Расходы столовой”, Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (69)

150000 руб. – начислена заработная плата персоналу столовой (с обязательными отчислениями);

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, Кредит 90 субсчет “Выручка от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС”

1800000 руб. – отражена выручка от оказания не облагаемых НДС медицинских услуг;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 20 субсчет “Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС”

931000 руб. (451000 + 480000) – списана фактическая себестоимость не облагаемых НДС медицинских услуг;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 26 “Общехозяйственные расходы”

300 000 руб. (500 000 х 1 800 000 / (1 800 000 + 826 000 – 126 000 + 590 000 – 90 000)) – списаны управленческие расходы клиники, приходящиеся на оказание не облагаемых НДС медицинских услуг;

Дебет 90 субсчет “прибыль/ убыток от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС”, Кредит 99 “Прибыли и убытки”

569000 руб. (1800000 – 931000 – 300000) – отражена прибыль от оказания облагаемых НДС медицинских услуг;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, Кредит 90 субсчет “Выручка от реализации косметических услуг”

826000 руб. – отражена выручка от оказания косметических услуг;

Дебет 90 субсчет “Налог на добавленную стоимость по косметическим услугам”, Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

126000 руб. – начислен НДС с операций по реализации косметических услуг;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость косметических услуг”, Кредит 20 субсчет “Оказание косметических услуг”

540000 руб. (290000 + 250000) – списана фактическая себестоимость косметических услуг;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость косметических услуг”, Кредит 26 “Общехозяйственные расходы”

116 666,67 руб. (500 000 х (826 000 – 126 000) / (1 800 000 + 826 000 – 126 000 + 590 000 – 90 000)) – списаны управленческие расходы клиники, приходящиеся на оказание косметических услуг;

Дебет 90 субсчет “Прибыль / убыток от косметических услуг”, Кредит 99 “Прибыли и убытки”

43 333,33 руб. (826 000 – 126 000 – 540 000 – 116 666,67) – отражена прибыль от оказания косметических услуг;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, Кредит 90 субсчет “Выручка от реализации продукции кухни”

590000 руб. – отражена выручка от оказания услуг общественного питания;

Дебет 90 субсчет “Налог на добавленную стоимость по продукции кухни”, Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

90000 руб. – начислен НДС с операций по оказанию услуг общественного питания;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продукции кухни”, Кредит 20 субсчет “Продукция кухни”

222000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных блюд;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продукции кухни”, Кредит 44 субсчет “Расходы столовой”

150000 руб. – списаны фактические расходы столовой на приготовление блюд;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продукции кухни”, Кредит 26 “Общехозяйственные расходы”

83 333,33 руб. (500 000 х (590 000 – 90 000) / (1 800 000 + 826 000 – 126 000 + 590 000 – 90 000)) – списаны управленческие расходы клиники, которые приходятся на не облагаемые НДС медицинские услуги;

Дебет 90 субсчет “Прибыль/ убыток от реализации продукции кухни”, Кредит 99 “Прибыли и убытки”

44 666,67 руб.(590 000 – 90 000 – 222 000 – 150 000 – 83 333,33) – отражена прибыль столовой;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 19 субсчет “НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг”

45000 руб. (36000 + 9000) – предъявлен к вычету НДС по косметическим средствам;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 19 субсчет “НДС по продуктам питания”

Читайте также:  Как отразить в декларации по НДС данные книги покупок и книги продаж

28000 руб. – предъявлен к вычету НДС по продуктам питания;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 51 “Расчетные счета”

143000 руб. (126000 + 90000 – 45000 – 28000) – уплачен НДС.

Но если коммерческие медицинские фирмы арендуют помещения у государственного или муниципального органа власти, то они должны перечислять НДС в бюджет за арендодателя.

ООО “Медицина” оказывает не облагаемые НДС медицинские услуги, помещение арендует в районной поликлинике у муниципального органа власти. Арендная плата за месяц составляет 20000 руб. (в том числе НДС). Арендная плата за июль перечислена в августе 2004 г.

Несмотря на то, что ООО “Медицина” не оказывает облагаемые НДС услуги, организация в роли налогового агента должна перечислить в бюджет сумму НДС с арендной платы.

Нужно использовать расчетный метод, т.е. сумму арендной платы умножить на ставку. Ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

20000 руб. х 18% / (100% + 18%) = 3051 руб.

Составляется счет-фактура в одном экземпляре с пометкой “Аренда муниципального имущества”.

Перечислить сумму НДС с арендной платы (3051 руб.) в бюджет нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС у медицинской организации может быть как месяц, так и квартал (если выручка меньше 1000000 руб. (без учета НДС) (ст. 163 НК РФ). В выручку не нужно включать сумму арендной платы, которую организация перечисляет арендодателю.

Важно в платежном поручении на перечисление НДС с арендной платы в поле 101 указать код 02 (за арендодателя).

После оплаты НДС следует зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру в книге продаж. Принять к вычету “входной” НДС по арендной плате нельзя (т.к. налоговый агент не осуществляет операции, облагаемые НДС) (п. 3 ст. 171 НК РФ). В книгу покупок выписанный организацией счет-фактура не заносится, потому что не применяется налоговый вычет.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС (раздел 2.2).

Если организация использует метод начисления, тогда НДС по арендной плате можно учесть в составе доходов в том периоде, за который перечислялась арендная плата.

Если организация использует кассовый метод, тогда сумму НДС можно будет учесть в составе расходов только после того, как налог будет перечислен в бюджет.

ООО “Медицина” определяет налог на прибыль методом начисления, поэтому НДС с арендной платы за июль бухгалтер включил в состав доходов в июле.

Бухгалтерские операции по аренде муниципального имущества.

Дебет 20 “Основное производство”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

20000 руб. – начислена арендная плата за июль.

Дебет 60 “Прибыли и убытки”, Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

3051 руб.(20000 руб. х 18% / 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 60 “Прибыли и убытки”, Кредит 51 “Расчетные счета”

16949 руб.(20000 – 3051) – перечислена арендодателю арендная плата;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 51 “Расчетные счета”

Ндс при оказании медицинских услуг

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

“Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!”

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-07-07/78984 О применении льготы по НДС при оказании платных медицинских услуг

Вопрос: ООО оказывает услуги по клинической лабораторной диагностике. Проводит различные исследования анализов крови населения (пациентов). Наша лаборатория имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности при оказании первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях по клинической лабораторной диагностике.

Биоматериал поступает в лабораторию от сторонних медицинских организаций. Между лабораторией и медицинскими организациями заключаются договора оказания услуг по проведению лабораторных исследований.

Правомерно ли освобождение реализации услуг по проведению исследований анализов крови населения, оказываемых нашей лабораторией, от налогообложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмами по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость при оказании платных медицинских услуг Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

В целях главы 21 Кодекса к медицинским услугам относятся, в том числе услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.

Таким образом, критерием применения норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса является оказание медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в данном подпункте, непосредственно населению.

Учитывая изложенное, медицинская организация, оказывающая услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования, имеет право на применение норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по клинической лабораторной диагностике анализов крови организацией, привлекаемой для проведения таких анализов, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 27 марта 2013 г. N ЕД-18-3/313@ (согласованным Минфином России письмом от 22 февраля 2013 г. N 03-07-15/5081), копия которого прилагается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора ДепартаментаО.Ф. Цибизова

Обзор документа

Медицинская организация, оказывающая услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования, не уплачивает НДС при наличии лицензии на предоставление таких услуг.

Также доведена позиция ФНС России относительно уплаты НДС в отношении услуг по клинической лабораторной диагностике анализов крови организацией, привлекаемой для проведения таких анализов.

Оказание медицинских услуг и НДС

“Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2015, N 7

В статье приведены ответы на вопросы, касающиеся исчисления НДС при оказании различных видов медицинских услуг и получения освобождения от уплаты данного налога в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Статья 143 НК РФ относит к плательщикам НДС российские организации, которыми, в частности, также являются медицинские учреждения. В силу ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции:

  • по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ;
  • по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В п. 2 указанной статьи приведен перечень операций, которые не являются объектом обложения НДС. К ним, в частности, относится оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Операции, которые освобождены от обложения НДС (не подлежат налогообложению), приведены в п. п. 1 – 3 ст. 149 НК РФ. К ним относятся в том числе:

  • оказание медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета (пп. 2 п. 2);
  • реализация продуктов питания, непосредственно производимых столовыми медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях (пп. 5 п. 2);
  • оказание услуг санаторно-курортными, оздоровительными организациями, организациями отдыха, организациями отдыха и оздоровления детей, в том числе детскими оздоровительными лагерями, расположенными на территории РФ, которые оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3).

На практике нередко возникают вопросы в части применения пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому предлагаем рассмотреть их ниже.

НДС и косметологические услуги

Вопрос: Учреждение здравоохранения оказывает косметологические услуги в рамках первичной специализированной медицинской помощи в амбулаторных условиях за плату. Имеет ли оно право на льготу в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Разъяснения по данному вопросу приведены в Письмах ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4474@, Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-15/68344.

В силу пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат обложению НДС при наличии соответствующей лицензии. При этом исключением являются косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Чиновники ФНС напоминают, что в целях исчисления данного налога к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по ОМС, а также оказываемые населению услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Примечание. Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее – Перечень).

В Перечень включены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках:

  • амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи;
  • стационарной медицинской помощи;
  • медицинской помощи, предоставляемой в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.

В соответствии с п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности медицинскую деятельность составляют работы (услуги) по Перечню согласно Приложению, которые выполняются (оказываются):

  • при предоставлении первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи;
  • при предоставлении медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, проведении медицинских экспертиз;
  • при проведении медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи;
  • при оказании медицинских услуг по трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.

Далее чиновники ФНС отмечают, что в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, который приведен в Приложении к Положению о лицензировании медицинской деятельности, включены, в частности, услуги по косметологии.

В соответствии с п. 2 Требований N 121н косметология как вид работы (услуги) может быть организована и выполнена при оказании первичной, специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях.

Требования к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях, утв. Приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н.

Таким образом, реализация населению косметологических услуг в рамках первичной специализированной медицинской помощи в амбулаторных условиях освобождается от обложения НДС при наличии соответствующей лицензии.

При этом необходимо отметить, что косметические услуги, относящиеся на основании Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93) к косметологическим и имеющие код 081501, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Обращаем внимание, что с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст данный документ утрачивает силу.

Одновременно в Письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4474@ сообщается, что согласно п. 10 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области предоставление информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесения в них изменений, обеспечивают:

  • Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии;
  • Федеральная служба государственной статистики.

Утверждено Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677.

В связи с этим по вопросам отнесения конкретных видов медицинских услуг к косметическим услугам, предусмотренным ОК 002-93, медицинским организациям следует обращаться в указанные федеральные органы исполнительной власти.

НДС и услуги по профилактическим медосмотрам, проводимым психиатром и наркологом

Вопрос: Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги по проведению предварительных, периодических и профилактических медицинских осмотров водителей психиатром и наркологом. Подпадают ли данные услуги под льготу согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Разъяснения по указанному вопросу приведены финансовым ведомством в Письме от 10.04.2015 N 03-03-06/1/20446. В нем чиновники отметили следующее.

В силу пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат обложению НДС при соблюдении следующих условий:

  • учреждение здравоохранения должно иметь лицензию на оказание соответствующего вида услуг;
  • услуги должны быть включены в Перечень.

Как было отмечено выше, Перечнем предусмотрены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Читайте также:  Уведомление об использовании права на освобождение от НДС - образец

Дополнительно чиновники Минфина указали, что п. 7 Требований N 121н предусмотрено оказание услуг по проведению предварительных, периодических и профилактических медицинских осмотров. Данные услуги включают медицинское освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством, владению оружием, наличие инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих и являющихся основанием для отказа иностранным гражданам и лицам без гражданства в выдаче разрешения на работу в РФ.

Таким образом, медицинские осмотры лиц на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством, предусмотренные Приказом Минздрава, не подлежат обложению НДС на основании нормы, установленной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, при наличии соответствующей лицензии.

Применение освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ

Вопрос: Учреждение наряду с оказанием медицинских услуг реализует лекарственные препараты через ФАП. Суммы от реализации незначительны, поэтому организация считает целесообразным получить освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Как правильно рассчитать сумму выручки, чтобы воспользоваться данным правом налогоплательщика?

Статьей 145 НК РФ предусмотрено, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой этого налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций, без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. В названной статье не уточняется, какие именно суммы следует включать в расчет: все поступления или только выручку, полученную от операций, облагаемых НДС. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 указал, что в расчет выручки для применения освобождения от налогообложения по ст. 145 НК РФ нужно включать только поступления от облагаемых НДС операций. В последних разъяснениях контролирующие органы придерживаются аналогичного мнения. Чиновники ФНС России в Письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ отметили, что постановления Президиума ВАС являются для налоговых органов сложившейся судебной практикой. Поэтому при решении рассматриваемого вопроса налоговым органам следует руководствоваться данными положениями: в расчете общей выручки нужно учитывать выручку только по тем операциям, которые облагаются НДС.

Далее заметим, что если размер выручки позволяет медицинским учреждениям воспользоваться правом, изложенным в п. 1 ст. 145 НК РФ, то они должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на освобождение от налогообложения, в налоговый орган по месту своего учета:

  1. уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342;
  2. выписку из бухгалтерского баланса;
  3. выписку из книги продаж.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2015 плательщики НДС, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поэтому из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Все указанные документы необходимо представить как лично, так и заказным письмом по почте. В последнем случае днем их подачи считается шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Ждать решения от налоговой инспекции не следует, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер. Поэтому если учреждение уведомило налоговый орган о размере выручки за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от уплаты НДС и своем праве на такое освобождение, подтвердив его необходимыми документами, то оно может уже не платить НДС с операций, подпадающих под налогообложение.

Вопрос: Уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от уплаты НДС. Разъясните, установлены ли санкции за нарушение сроков подачи документов.

В силу норм, изложенных в п. 3 ст. 145 НК РФ, уведомление может быть представлено и после начала применения освобождения от уплаты налога. Отметим, что последствия нарушения сроков подачи уведомления в НК РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение от уплаты НДС, не может быть отказано в реализации данного права лишь по факту непредставления в установленный срок соответствующих уведомления и документов. Такой вывод сделан в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@: наличие права налогоплательщика на применение освобождения от уплаты НДС определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Таким образом, в случае нарушения медицинским учреждением срока представления уведомления и подтверждающих документов у налоговой инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения указанного освобождения по ст. 145 НК РФ.

Представление декларации по НДС

Вопрос: Должно ли медицинское учреждение представлять декларацию по НДС, если оно совершает операции, подпадающие под освобождение от уплаты НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию по НДС обязаны представлять все плательщики данного налога. Кроме того, эту обязанность должны исполнять:

  • налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога;
  • налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, если медицинские учреждения освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика или осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, они представляют декларацию только в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Дополнительно к вышесказанному отметим следующее. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ декларация не подается по налогам, от обязанности по уплате которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для ведения такой деятельности. На основании данного пункта, а также с учетом разъяснений, приведенных в Письме ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132, не обязаны представлять декларацию по НДС медицинские организации, применяющие:

  • УСНО;
  • систему налогообложения в виде ЕНВД (в отношении операций, признаваемых объектом обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Заключение

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ платные медицинские услуги освобождены от обложения НДС при наличии лицензии на оказание соответствующего вида услуг и при условии включения данных услуг в Перечень.
  2. Если размер выручки позволяет медицинским учреждениям воспользоваться правом, изложенным в п. 1 ст. 145 НК РФ, они должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на освобождение от налогообложения, в налоговый орган по месту своего учета.
  3. Последствия нарушения сроков подачи уведомления в НК РФ не определены. Поэтому медицинской организации, фактически использовавшей освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только по факту непредставления в установленный срок соответствующих уведомления и документов.
  4. Если медицинские учреждения освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика или осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, декларация ими представляется только в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Ндс при оказании медицинских услуг

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Медицинские учреждения являются плательщиками НДС на основании положений статьи 143 НК РФ. При этом помимо медицинских услуг, не облагаемых НДС, они могут оказывать услуги, которые подлежат налогообложению в общем порядке. По таким операциям налогоплательщики могут принять к вычету сумму «входящего» НДС. Но для этого необходимо организовать ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, использованным в налогооблагаемых операциях.

Виды медицинских услуг, не облагаемых НДС

Прежде чем перейти к вопросу ведения раздельного учета, напомним, какие медицинские услуги освобождаются от обложения НДС в обязательном порядке.
Перечень медицинских услуг, которые не подлежат налогообложению, приведен в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. В частности, освобождается от НДС реализация медицинских услуг, которые оказывают медицинские организации, осуществляющие медицинскую деятельность.
При этом к медицинским относятся услуги:

определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию (ОМС);
оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. При определении конкретного перечня услуг, подпадающих под льготу, следует руководствоваться приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н;
по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
по дежурству медицинского персонала у постели больного;
патолого-анатомические;
оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений в части формы оплаты оказания медицинских услуг. Следовательно, вне зависимости от формы оплаты медицинские услуги не облагаются НДС. Например, если медицинское учреждение получает оплату от организации за своих работников по безналичному расчету.
Кроме того, льгота по НДС применяется и в случае, когда медицинская организация оказывает медицинские услуги гражданам на основании договоров, заключенных с заказчиками – юридическими лицами (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@), а также при оплате страховой компанией оказанных медицинских услуг (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

Другие операции, освобождаемые от НДС

Помимо льготы для медицинских услуг п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен еще ряд льгот, которые относятся к медицинским учреждениям.
В частности, не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042:
-важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Эта льгота применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники);

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Льготное налогообложение медицинских организаций: шипы и розы. Часть I

льготы по налогам, применение налоговых вычетов.

Часть 1 . Налоговые льготы, льготные ставки и порядок их применения при осуществлении медицинской деятельности

В отношении платных медицинских услуг действуют следующие налоговые льготы и преференции.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании пп.2 п.2 ст.149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, к которым относятся:

  • услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
  • сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
  • услуги скорой медицинской помощи населению;
  • дежурство медицинского персонала у постели больного;
  • услуги патологоанатомические;
  • услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 ( далее Перечень)

Эта льгота унаследована Налоговым кодексом от Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.

В настоящей статье мы рассмотрим льготу только в отношении медицинских услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (абз.3 пп.2 п.2 ст.149 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года организации, осуществляющие медицинскую деятельность, имеют право применять налоговую ставку 0% на основании п.1.1. ст.284 НК РФ, в порядке, предусмотренном пп. ст. 284.1 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Лица, оплатившие свое лечение или лечение близких родственников, а также стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения, имеют право на получение налогового вычета по налогу на доход физических лиц на основании пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ и в порядке предусмотренном пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ.

Региональные льготы. Налог на имущество

При оплате налога на имущество, если организация уплачивает его исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых для медицинской деятельности, налогоплательщик имеет право уплачивать налог в размере 25% от кадастровой стоимости, в порядке предусмотренном п. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций». Такая льгота может быть установлена и в других регионах Российской Федерации, поскольку право предоставления данной льготы закреплено за субъектами РФ абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ.

Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты

В целом порядок применения льгот и последствия их утраты приведен в Таблице 1. «Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты».

Общим условием для применения льготы для всех налогов является наличие у медицинских организаций лицензии на осуществление медицинской деятельности. Очевидно, что, не подтвердив льготу, налогоплательщик должен будет пересчитать налоговую базу и ему придется оплатить штраф за занижение налоговой базы и пени за несвоевременную уплату налога, это касается НДС, налога на прибыль, налога на имущество.

Льготы по различным налогам отличаются не только порядком/правом использования, условиям применения, но, что важно, для каждого налога установлен свой предмет льготирования: по НДС это медицинские услуги, для Налога на прибыль это медицинская деятельность, для НДФЛ это расходы на лечение, для Налога на имущество это помещения, используемые для осуществления медицинской деятельности. Поэтому важно еще и разобраться, что понимается под каждым из этих терминов.

Таблица 1. Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты.

ЛьготаПорядок полученияУсловия применения льготы, пониженной ставкиПоследствия утраты или неисполнения условий или порядка предоставления льготы для налогообложения
Освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость медицинских услуг (НДС) пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФПри наличии права применения льгота применяется в обязательном порядке. Отказаться нельзя.наличие лицензии на медицинскую деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ)Если у организации отсутствует лицензия, все медицинские услуги облагаются НДС.
Соответствие услуг Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 “Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость”, (далее Перечень) (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)Услуги, которые не соответствуют Перечню, облагаются НДС.
Ведение раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК РФ, п.4 ст.170 НК РФ)– Если налогоплательщиком не организовал раздельный учет, например, комплексной услуги состоящей как из облагаемых так и необлагаемые налогом услуг, такая услуга будет облагаться НДС в полном объеме стоимости. (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 N А55-36986/2009)

– Если налогоплательщик не организовал раздельный учет поступивших товаров, работ, услуг принимающих участия, как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, по таким товарам, работам, услугам весь входящий НДС не может быть принят к вычету. (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О).

не применяется при оказании косметических, ветеринарных и санитарно-эпидимеологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)данные услуги облагаются НДС.
деятельность ведется в своих интересах (п. 7 ст. 149 НК РФ)Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
Ставка 0 % по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность (Ст.284.1 НК РФ)Уведомительный характер, по желанию организации. Не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (п.5 ст.284.1 НК РФ)– услуги должны соответствовать Перечню видов медицинской деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п.1 ст. 284.1 НК РФ )

– если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с 25 главой НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ

– если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

– если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

– если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
(п. 3 ст. 284.1 НК РФ)

по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, одновременно с налоговой декларацией, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения (п.6 ст.284.1 НК РФ):

  • о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности
  • о численности работников в штате организации.
  • сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Вычеты по Налогу на доходы физических лиц по оплаченным услугам на лечение (НДФЛ)
пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
Путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего жительства (по форме 3-НДФЛ) и предоставление необходимых документов по оплате и проведенном лечении и не позднее 3-х лет с момента уплаты налога. (п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19630)
Примечание: С 1 января 2016 г. социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику работодателем при наличии письменного заявления и подтверждения от налоговых органов (изменения внесены Федеральным законом РФ N 85-ФЗ от 06.04.2015)
– налогоплательщики резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п.1 ст. 207, п. 3 ст. 210 и п.1 ст. 224 НК РФ, Определение Конституционного Суда от 03.04.2009 N 480-О-О)

– плательщики НДФЛ – получатели доходов, облагаемых по ставке 13% (п.1. ст.219 НК РФ)

– соответствие Перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) – если лечение проводилось в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с действующим законодательством РФ (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219

При неисполнении хотя бы одного из условий или порядка получения вычет не предоставляется. Срок предоставления ограничен 3-мя годами с момента, когда у налогоплательщика возникло право на вычет.
Налог на имущество организаций, рассчитываемый по кадастровой стоимости по помещениям, используемым для медицинской деятельности (ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы N 64 «О налоге на имущество организаций»)Налоговый кодекс не содержит требований о представлении вместе с декларацией документов, подтверждающих право на льготу. Но налоговые органы вправе истребовать такие документы в ходе проведения камеральной проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ)– при исчислении налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости по помещениям, расположенным в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) и используемым для осуществления медицинской деятельности (ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы N 64 «О налоге на имущество организаций»)

Проблемы и задачи, встающие перед бухгалтером для обеспечения права на применение льготы у коммерческой организации, оказывающей платные медицинские услуги

Перечни льготируемых услуг. Первой особенностью, которая создает проблему при обоснованности применения льгот, является отсутствие единой унифицированной терминологии для всех нормативных актов, касающихся медицины и налогообложения. Перечням льготируемых услуг, на которые ссылается Налоговый Кодекс, не хватает конкретики, чтобы достаточно легко и просто сопоставить с ним услуги любой медицинской организации, и разделить их на льготируемые и нельготируемые, медицинские и немедицинские. В Клиниках, оказывающих широкий спектр услуг, эта проблема встает очень остро. Компетенции бухгалтера здесь недостаточно, требуется оценка специалиста от медицины, причем достаточно широкого профиля и высокого уровня компетентности.

Второй особенностью является то, что Перечень льготируемых услуг свой для каждого из налогов НДС, НДФЛ, Налогу на прибыль. Следовательно, бухгалтер должен организовать несколько видов учета , чтобы обеспечить получение льготы по каждому из налогов.

Лицензирование. Как уже говорилось выше, общим условием для применения льготы является наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Чтобы осуществить возможность применения льготы, необходимо всю номенклатуру услуг сопоставить с имеющейся у Клиники лицензией, выявить услуги, на которые у нее нет лицензионного разрешения и правильно организовать учет таких услуг. Клиники не всегда имеют лицензии на все виды лицензируемой медицинской деятельности и часто пользуются услугами подрядчиков, поэтому возникает вопрос в отношении применимости льгот к услугам, оказанным подрядчиками.

Разъяснения контролирующих органов и судебные решения касаются в основном налога на добавленную стоимость, и сводятся к тому, что услуги исполненные подрядчиком также льготируется при наличии у подрядчика лицензии на соответствующий вид деятельности, в пределах стоимости услуг у подрядчика (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@,Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2005 по делу N КА-А40/1214-05).

При большом объеме и номенклатуре оказываемых услуг и привлечении нескольких исполнителей с разными тарифами встает проблема расчета стоимости собственно медицинской части услуг – в пределах стоимости подрядчиков и дополнительного дохода – суммы превышающей стоимость подрядчика; а также правильного оформления договоров и документов.

Прочие критерии. Как видно из таблицы, набор критериев для применения льгот для каждого налога свой, поэтому контроль за соблюдением критериев и необходимые расчеты по ним должны обеспечиваться отдельно по каждому налогу. Для подтверждения права на льготу по НДС и снижения налоговой нагрузки необходимо ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых услуг. Для оценки доли медицинской деятельности в общей сумме доходов, учитываемых для налогообложения прибыли необходим раздельный учет услуг относящихся к медицинской деятельности. Для применения вычета по НДФЛ надо вести учет дорогостоящих и не дорогостоящих видов лечения.

Программное обеспечение. При большой номенклатуре услуг, которые исчисляются тысячами и объеме оказываемых услуг, количество которых исчисляются десятками тысяч, стандартного бухгалтерского программного обеспечения недостаточно, необходим качественный программный ресурс, который собственно сопровождает медицинскую деятельность (регистратура, расписание, история болезней) и позволяет вести персонифицированный учет оказываемых услуг, обеспечивая дифференциацию льготируемых и нельготируемых услуг и интеграцию этих данных в стандартные бухгалтерские программы для дальнейшего корректного формирования налоговых регистров.

Теперь, когда общий круг проблем обрисован, можно приступить ко второй части статьи и погрузиться в детали и реалии применения льгот, пройтись по ряду важных проблем их применения для каждого из налогов. Такая детализация может представлять интерес для бухгалтеров медицинских организаций, для методологов и аудиторов.

НДС в медицине при заключении договора на услуги с юрлицом

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, если мед.учреждение (Исполнитель) заключает договор с юридическим лицом на оказание медицинских услуг потоку пациентов по Гарантийным письмам попадает ли данное мед.учреждение на НДС? Наш бухгалтер утверждает, что попадаем,т.к. договор заключен с юр. лицом и юр. лицо выступает как Заказчик по договору, значит и медицинские услуги оказываются юр. лицу.

Ответы юристов ( 1 )

Для применения данной льготы не важно кто является заказчиком. Главное чтобы услуги оказывались непосредственно населению.

Подтверждение можно найти в некоторых Письмах официальных органов.

(Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@)

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость при оказании населению медицинских услуг и сообщает следующее.
Как следует из обращения, ООО имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности и оказывает населению медицинские услуги по клинической лабораторной диагностике, в том числе услуги по проведению иммунологических анализов крови. При этом в отдельных случаях налогоплательщик на основании соответствующих договоров привлекает для проведения анализов другие медицинские организации.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
К льготируемым медицинским услугам относятся, в частности, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 в Перечень медицинских услуг включены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.
Согласно п. 6 ст. 149 Кодекса перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства Российской Федерации.
Следовательно, указанные в перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.
Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинская услуга — это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. При этом медицинским вмешательством являются выполняемые медицинским работником по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности.
Таким образом, медицинские услуги, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 149 Кодекса, оказанные медицинской организацией — исполнителем физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками — юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии.
Данная позиция согласована Минфином России Письмом от 22.02.2013 N 03-07-15/5081.

Большое спасибо за ответ! Это все понятно. Но ответ бухгалтерии на все это – трехстононний договор с каждым пациентом. Мед.учреждение Исполнитель, юр.лицо Плательщик, физ.лицо/пациент Заказчик. Но когда юр.лицо присылает биоматериал на лабораторные услуги и за месяц проходит примерно 300 человек, просто нереально заключить трехсторонний договор с каждым. В большинстве случаев самих пациентов мы и не видим, биоматериал привозит курьер или кто-то из родственников.

Читайте также:  «Безопасная» доля вычетов по НДС
Ссылка на основную публикацию